企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织在生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。但个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人。
2019年,财政部、国家税务总局推出多项企业所得税优惠政策,具体如下。
一、小型微利企业条件放宽和企业减税政策
根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税【2019】13号)规定,小微企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。
自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计人应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计人应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
二、初创期科技型企业条件放宽
根据《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税【2018】55号)和《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税【2019】13号)规定,初创期科技型企业,应同时符合以下条件。
(1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业。
(2)接受投资时,从业人数不超过300人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元。
(3)接受投资时设立时间不超过五年(六十个月)。
(4)接受投资时以及接受投资后两年内未在境内外证券交易所上市。
(5)接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
自2018年1月1日起,公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满两年的,可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
三、文化转制企业免征企业所得税
根据《财政部国家税务总局中央宣传部关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》(财税【2019】16号)规定,自2019年1月1日至2023年12月31日,经营性文化事业单位转制为企业,自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业,自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。
四、符合条件的扶贫捐赠据实税前扣除
根据《财改部税务总局国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告【2019】49号）规定,自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续适用上述政策。
五、铁路债券利息收入所得税减半征收
根据《财政部税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策的公告》(财政部税务总局公告【2019】57号)规定,对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入,减半征收企业所得税。
六、永续债企业所得税政策明确
根据《财政部税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部税务总局公告【2019】64号)规定,企业发行的永续债,可以适用股息、红利企业所得税政策,即投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质,按照现行企业所得税政策相关规定进行处理。其中,发行方和投资方均为居民企业的,永续债利息收入可以适用《企业所得税法》规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。
企业发行符合规定条件的永续债,也可以按照债券利息适用企业所得税政策,即发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。
七、保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策
根据《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告【2019】72号)规定,保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分,允许结转以后年度扣除。
八、金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策
《财政部税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部税务总局公告〔2019〕86号)规定:
（一）金融企业准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
（1）贷款(含抵押、质押、保证、信用等贷款)；
（2）银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产；
（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
（二）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的货款资产余额×1%—截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额
金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。